Промпт: раздел учётной политики

Учётная политика организации — учёт запасов

Оценка запасов при выбытии (ФСБУ 5/2019)

Допускаемые варианты оценки материалов при выбытии согласно ФСБУ 5/2019 («Запасы»)

• По себестоимости каждой единицы: Применяется, когда имеется возможность определить стоимость каждого конкретного материала (например, уникальные или дорогостоящие изделия). Для массового производства мебели неприменим, поскольку ведёт к значительным трудозатратам на ведение учета.

• Средняя себестоимость: Все партии однородных материалов объединяются, рассчитывается средняя цена одной единицы запаса путём деления общей стоимости всех партий на общее количество единиц. Позволяет сгладить колебания цен между поставками и снизить влияние единичных отклонений в закупочной цене.

• ФИФО (по себестоимости первых во времени приобретения): Запас оценивается исходя из предположения, что первым выбывают запасы, приобретённые ранее. Метод подходит компаниям, сталкивающимся с существенным ростом цен, чтобы показать наиболее низкую себестоимость продукции и повысить прибыльность отчётности.

---

Выбор метода:
Для предприятия целесообразно использовать оценку запасов методом средней себестоимости. Этот подход оптимален для массовой закупки расходных материалов, позволяет упростить учет, избежать значительных колебаний показателей прибыли и минимизировать налоговые риски. Использование ФИФО возможно лишь при резком росте инфляции и значительном удорожании материалов, однако стабильность рынка и отсутствие крупных скачков цен делает этот метод менее целесообразным.

---

Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

Согласно ПБУ 5/01 ("Учет материально-производственных запасов") и ФСБУ 5/2019 компания вправе самостоятельно выбрать один из следующих вариантов учета ТЗР:

• Включать ТЗР непосредственно в стоимость сырья и материалов (в том числе распределяя пропорционально объему закупок);
• Отражать отдельно от стоимости МПЗ и учитывать через отдельный счёт 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В конце месяца эти отклонения корректируют фактическую себестоимость отпускаемых материалов.

---

Рекомендуемый способ:
Предприятие выбирает раздельный учет ТЗР через счет 16. Это позволит чётко отслеживать расходы на доставку и заготовку товаров, оперативно выявлять неэффективные затраты и улучшит контроль над себестоимостью готовой продукции. Данный способ соответствует практикам российского бухучёта и рекомендован Минфином РФ.

---

Раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета

Способ оценки запасов при выбытии:

Материалы оцениваются при выбытии по средней себестоимости.

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов:

Транспортно-заготовительные расходы учитываются отдельно на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" и ежемесячно распределяются на счета затрат пропорционально количеству использованных материалов.

---

Требуемые настройки в программе 1С Бухгалтерия 3.0

1. Перейти в раздел «Главное → Настройки программы → Учётная политика организаций». Выбрать организацию и перейти в подраздел «Учёт запасов».

• Указать способ оценки материалов при выбытии: средняя себестоимость.

1. Установить порядок учета транспортно-заготовительных расходов: включить использование отдельного счёта № 16 для отражения ТЗР.

Эти изменения позволят автоматизировать процесс учета запасов и распределять транспортно-заготовительные расходы автоматически при проведении документов движения запасов.

---

Примечание

Разделы учетной политики для налогообложения будут аналогичны бухгалтерскому учету, так как нормы Налогового кодекса РФ разрешают применять аналогичные методы оценки запасов и распределения транспортных расходов.

Таким образом, предлагаемая конфигурация удовлетворяет требованиям законодательства и минимизирует нагрузку на учетную систему предприятия.

Ниже — черновик раздела учётной политики по запасам для ООО на ОСН, производство мебели, учёт в 1С:Бухгалтерия 3.0.

---

1. Допустимые варианты учёта запасов: ФСБУ 5/2019 и НК РФ

1.1. Оценка запасов при выбытии

В бухгалтерском учёте по ФСБУ 5/2019

ФСБУ 5/2019 допускает следующие способы оценки запасов при выбытии:

ЛИФО в бухгалтерском учёте не применяется.

В налоговом учёте по НК РФ

Для материалов НК РФ допускает методы оценки при списании в производство, в том числе:

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• ФИФО.

Основание: п. 8 ст. 254 НК РФ.

1.2. Учёт транспортно-заготовительных расходов — ТЗР

К ТЗР обычно относятся расходы, непосредственно связанные с приобретением и доставкой запасов до места их использования или хранения, например:

• доставка материалов поставщиком или транспортной компанией;
• погрузочно-разгрузочные работы;
• экспедиторские услуги;
• страхование при перевозке, если связано с приобретением;
• иные расходы, непосредственно необходимые для приобретения запасов.

В бухгалтерском учёте

По ФСБУ 5/2019 фактическая себестоимость запасов включает затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов и приведением их в состояние и местоположение, необходимые для использования.

Возможные варианты учёта ТЗР:

Для производственной компании, где доставка плитных материалов, фурнитуры и комплектующих может быть существенной, безопаснее включать ТЗР в фактическую себестоимость запасов.

В налоговом учёте

В налоговом учёте стоимость материально-производственных запасов формируется исходя из цены приобретения и расходов, связанных с их приобретением, включая транспортные и иные подобные расходы. Основание: ст. 254 НК РФ.

Возможны два практических подхода:

Для компании на ОСН лучше синхронизировать бухгалтерский и налоговый учёт: включать ТЗР в стоимость материалов.

---

2. Рекомендуемый вариант для ООО

Рекомендация

Для ООО — производителя мебели — рекомендую закрепить:

1. Оценка материалов при выбытии в бухгалтерском учёте — по средней себестоимости.
2. Оценка материалов при выбытии в налоговом учёте — по средней стоимости.
3. ТЗР включать в фактическую себестоимость материалов.
4. Распределять ТЗР между материалами пропорционально стоимости приобретённых материалов, если расходы относятся к нескольким номенклатурным позициям.
5. Если ТЗР можно прямо отнести к конкретному материалу или партии — включать их напрямую в стоимость этого материала или партии.
6. Несущественные расходы на доставку, не связанные напрямую с приобретением конкретных запасов, учитывать в составе расходов периода — только если компания установит критерий существенности.

Почему это оптимально

Для мебельного производства средняя себестоимость — наиболее практичный вариант, потому что:

• материалы часто однотипные: ЛДСП, МДФ, фанера, кромка, крепёж, фурнитура;
• закупки идут регулярно и по разным ценам;
• средняя стоимость сглаживает ценовые колебания;
• метод хорошо поддерживается в 1С:Бухгалтерия 3.0;
• совпадение бухгалтерского и налогового метода снижает риск разниц по ПБУ 18/02;
• проще контролировать себестоимость заказов и выпуска.

ФИФО для компании не даёт существенных преимуществ, а индивидуальная себестоимость слишком трудоёмка для массовых материалов.

---

3. Проект текста учётной политики

3.1. Раздел для бухгалтерского учёта

Учёт запасов

Запасы организации учитываются в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы».

К запасам организации относятся активы, предназначенные для использования в производстве мебели, выполнения работ, оказания услуг, управленческих нужд, а также для продажи в ходе обычной деятельности.

В составе запасов учитываются, в частности:

• сырьё и материалы;
• плитные материалы: ЛДСП, МДФ, ДСП, фанера и иные аналогичные материалы;
• кромочные материалы;
• мебельная фурнитура;
• крепёжные изделия;
• клеевые, лакокрасочные и иные вспомогательные материалы;
• тара и упаковочные материалы;
• запасные части;
• иные материальные ценности, используемые в деятельности организации.

Первоначальная оценка запасов

Запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, приобретённых за плату, включает:

• стоимость запасов по договору с поставщиком без НДС, принимаемого к вычету;
• невозмещаемые налоги и сборы;
• таможенные пошлины и сборы, если применимо;
• вознаграждения посредникам, связанные с приобретением запасов;
• расходы на доставку, погрузку, разгрузку, экспедирование и страхование при перевозке;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов и приведением их в состояние и местоположение, необходимые для использования в деятельности организации.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в фактическую себестоимость запасов, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов.

Учёт транспортно-заготовительных расходов

Транспортно-заготовительные расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов, включаются в фактическую себестоимость соответствующих запасов.

Если транспортно-заготовительные расходы относятся к приобретению нескольких видов запасов, они распределяются между такими запасами пропорционально стоимости запасов по документам поставщиков без НДС.

Если транспортно-заготовительные расходы могут быть прямо отнесены к конкретной номенклатурной позиции или партии запасов, они включаются непосредственно в стоимость этой номенклатурной позиции или партии.

Транспортно-заготовительные расходы признаются в расходах организации по мере списания запасов, в стоимость которых они включены.

Расходы на доставку и иные аналогичные расходы, не связанные непосредственно с приобретением конкретных запасов, учитываются в составе расходов периода по соответствующим статьям затрат.

Оценка запасов при выбытии

При отпуске запасов в производство, продаже, ином выбытии, а также при списании запасов на расходы организации их оценка производится по средней себестоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждой номенклатурной позиции запасов исходя из стоимости и количества запасов, имеющихся на начало месяца, и запасов, поступивших в течение месяца.

Выбранный способ оценки запасов при выбытии применяется последовательно из года в год.

Списание материалов в производство

Материалы списываются в производство на основании первичных документов, подтверждающих их передачу и использование в производственной деятельности.

В качестве первичных документов могут применяться:

• требование-накладная;
• лимитно-заборная карта;
• акт списания материалов;
• отчёт производства за смену;
• спецификация или калькуляция изделия;
• иной документ, утверждённый организацией и содержащий обязательные реквизиты первичного учётного документа.

Списание материалов на производство мебели отражается по соответствующим счетам учёта затрат, в том числе:

• счёт 20 «Основное производство» — материалы, непосредственно используемые при изготовлении мебели;
• счёт 25 «Общепроизводственные расходы» — материалы для обслуживания производства;
• счёт 26 «Общехозяйственные расходы» — материалы для управленческих нужд;
• счёт 44 «Расходы на продажу» — упаковочные и иные материалы, связанные с продажей продукции, если применимо.

---

3.2. Раздел для налогового учёта

Учёт материальных расходов

Для целей налогообложения прибыли организация учитывает материальные расходы в соответствии со ст. 254 НК РФ.

К материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, запасных частей, упаковочных материалов и иных материальных ценностей, используемых в производстве мебели и иной деятельности организации.

Стоимость материалов определяется исходя из цены их приобретения без НДС, принимаемого к вычету, с учётом расходов, связанных с приобретением материалов, включая транспортные, погрузочно-разгрузочные, посреднические и иные аналогичные расходы.

Учёт транспортно-заготовительных расходов в налоговом учёте

Транспортно-заготовительные расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов, включаются в стоимость соответствующих материалов.

Если транспортно-заготовительные расходы относятся к приобретению нескольких видов материалов, они распределяются между такими материалами пропорционально стоимости материалов по документам поставщиков без НДС.

Если расходы можно прямо отнести к конкретной номенклатурной позиции или партии материалов, они включаются непосредственно в стоимость такой номенклатурной позиции или партии.

Транспортно-заготовительные расходы признаются в налоговых расходах по мере списания материалов, в стоимость которых они включены.

Оценка материалов при списании

При списании сырья и материалов в производство и при ином выбытии для целей налогового учёта применяется метод оценки по средней стоимости.

Метод оценки материалов при списании применяется последовательно в течение налогового периода.

Основание: п. 8 ст. 254 НК РФ.

Момент признания материальных расходов

Материальные расходы признаются для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном НК РФ, по мере передачи материалов в производство и использования в деятельности, направленной на получение дохода.

Для прямых материальных расходов признание осуществляется с учётом порядка распределения прямых и косвенных расходов, установленного налоговой учётной политикой организации.

---

4. Что настроить в 1С:Бухгалтерия 3.0

4.1. Метод оценки запасов

В 1С необходимо установить метод оценки МПЗ:

Главное → Учётная политика → Запасы / МПЗ → Способ оценки МПЗ

Выбрать:

> По средней стоимости

Важно проверить, чтобы метод был одинаковым для бухгалтерского и налогового учёта, если в базе ведётся налоговый учёт по налогу на прибыль.

4.2. Счета учёта материалов

Для материалов использовать счёт 10 с детализацией по субсчетам, например:

• 10.01 — сырьё и материалы;
• 10.02 — покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
• 10.03 — топливо;
• 10.05 — запасные части;
• 10.06 — прочие материалы;
• 10.09 — инвентарь и хозяйственные принадлежности;
• 10.10 или иной субсчёт — специальные варианты, если применимо в рабочем плане счетов.

Для мебельного производства желательно настроить группы номенклатуры:

• ЛДСП / МДФ / фанера;
• кромка;
• фурнитура;
• крепёж;
• клеи и химия;
• упаковочные материалы;
• расходные материалы производства.

4.3. Учёт ТЗР через «Поступление доп. расходов»

Основной рекомендуемый вариант в 1С:

1. Ввести документ «Поступление товаров и услуг» на материалы.
2. Затем ввести документ «Поступление доп. расходов».
3. В документе указать:
4. поставщика услуг доставки;
5. сумму доставки без НДС;
6. ставку и сумму НДС;
7. документ поступления материалов, к которому относятся расходы;
8. способ распределения.

Рекомендуемый способ распределения:

> По сумме — пропорционально стоимости поступивших материалов.

Если доставка зависит от веса или количества, можно рассмотреть распределение:

> По количеству

Но для мебельных материалов чаще удобнее и универсальнее распределение по стоимости.

4.4. Если доставка относится к конкретному материалу

Если транспортные расходы относятся только к одной позиции, в документе «Поступление доп. расходов» нужно распределить сумму только на эту позицию.

Это позволит увеличить стоимость конкретной номенклатуры.

4.5. Если документы на доставку поступили позже

Если материалы уже оприходованы, а документ на доставку пришёл позже, всё равно нужно ввести «Поступление доп. расходов» с привязкой к исходному поступлению материалов.

Далее при закрытии месяца 1С должна скорректировать стоимость списанных материалов через регламентные операции, если часть материалов уже была списана.

Необходимо контролировать результат в:

• оборотно-сальдовой ведомости по счёту 10;
• анализе счёта 10;
• справке-расчёте себестоимости;
• регламентных операциях закрытия месяца.

4.6. Закрытие месяца

Ежемесячно выполнять:

Операции → Закрытие месяца

Проверять выполнение операций:

• корректировка стоимости номенклатуры;
• закрытие счетов затрат;
• расчёт фактической себестоимости выпуска, если ведётся производство;
• закрытие счёта 20.

Если используется выпуск продукции, нужно также проверить настройки:

• учёт выпуска готовой продукции;
• спецификации номенклатуры;
• плановые цены, если применяются;
• распределение прямых и косвенных затрат.

4.7. Номенклатура и статьи затрат

Для корректного списания материалов нужно настроить:

Номенклатурные группы

Например:

• корпусная мебель;
• кухни;
• шкафы;
• офисная мебель;
• индивидуальные заказы.

Статьи затрат

Например:

• материалы основные;
• фурнитура;
• кромочные материалы;
• упаковка;
• транспортно-заготовительные расходы, если нужно анализировать отдельно;
• вспомогательные материалы.

При включении ТЗР в стоимость материалов отдельная статья затрат может не использоваться для списания на производство, так как ТЗР уже «сидят» в стоимости материалов. Но для аналитики можно использовать отдельную статью при отражении услуг доставки до распределения.

4.8. Что проверить в отчётах

Рекомендуется регулярно контролировать:

1. ОСВ по счёту 10 — остатки материалов.
2. Карточка счёта 10 — движение по конкретным материалам.
3. Анализ субконто Номенклатура — стоимость и количество.
4. ОСВ по счёту 20 — списание материалов в производство.
5. Справка-расчёт корректировки стоимости номенклатуры — корректность средней стоимости.
6. Декларационные разницы БУ/НУ — если возникают расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом.

---

Краткая формулировка для приказа

Можно включить в приказ об учётной политике так:

> Запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости в соответствии с ФСБУ 5/2019. Фактическая себестоимость запасов включает стоимость приобретения и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой запасов до места их использования или хранения.
>
> Транспортно-заготовительные расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов, включаются в фактическую себестоимость запасов. При отношении таких расходов к нескольким видам запасов они распределяются пропорционально стоимости приобретённых запасов без НДС.
>
> При выбытии запасов их оценка производится по средней себестоимости.
>
> Для целей налогового учёта стоимость материалов определяется с учётом расходов, связанных с их приобретением, включая транспортно-заготовительные расходы. При списании материалов применяется метод оценки по средней стоимости в соответствии с п. 8 ст. 254 НК РФ.

Раздел учётной политики: Учёт запасов (ФСБУ 5/2019)

1. Варианты оценки при выбытии и учёта ТЗР

1.1. Способы оценки запасов при отпуске в производство/продаже

ФСБУ 5/2019 допускает три способа оценки запасов при их отпуске:

Решение уже принято: способ средней себестоимости — это стандартный и оптимальный выбор для серийного мебельного производства с широкой номенклатурой материалов.

Уточнение, которое нужно закрыть дополнительно: средняя себестоимость может рассчитываться взвешенная (по итогам месяца) или скользящая (на дату каждого списания). 1С:Бухгалтерия 3.0 по умолчанию считает взвешенную среднюю при закрытии месяца. Скользящую оценку корректно реализовать в типовой конфигурации затруднительно — рекомендуется закрепить именно взвешенную среднюю.

1.2. Учёт транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

ФСБУ 5/2019 требует включать в фактическую себестоимость запасов все затраты, непосредственно связанные с их приобретением (доставка, погрузка-разгрузка, посреднические услуги, таможенные пошлины и т.п.). Варианты организации учёта:

Рекомендация: для мебельного производства типична ситуация, когда материалы (ДСП, фурнитура, крепёж) закупаются у разных поставщиков, но довозятся одной транспортной компанией сборным грузом. Поэтому практичнее:

• прямые ТЗР (доставка от конкретного поставщика, если в документе есть прямая привязка) — включать в стоимость конкретной номенклатуры;
• косвенные ТЗР (сборная доставка, не разложенная по партиям) — учитывать обособленно и распределять пропорционально стоимости поступивших материалов.

1.3. Налоговый учёт (НК РФ)

В налоговом учёте метод оценки материалов при списании устанавливается отдельно и может как совпадать, так и не совпадать с бухгалтерским [проверить норму — ст. 254 НК РФ, метод списания сырья и материалов]. Доступны методы: по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, ФИФО.

Рекомендация: для минимизации временных разниц по ПБУ 18/02 установить одинаковый метод — по средней стоимости и в бухгалтерском, и в налоговом учёте.

По ТЗР в налоговом учёте: расходы, связанные с приобретением материалов (транспортировка, посреднические услуги), в общем случае формируют стоимость приобретения материалов [проверить норму — абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ], аналогично бухгалтерскому подходу. Отдельно нужно решить вопрос о прямых/косвенных расходах для целей налога на прибыль — транспортные расходы на доставку сырья до склада обычно относятся к прямым расходам, если так закреплено в учётной политике для целей налогообложения прибыли.

---

2. Рекомендуемый вариант (сводно)

1. Оценка при выбытии запасов — по средней себестоимости (взвешенной, по итогам месяца), единообразно в бухгалтерском и налоговом учёте. Это снижает трудозатраты бухгалтерии (40 человек в штате — не самая крупная бухгалтерская служба), минимизирует разницы между БУ и НУ, хорошо поддерживается типовой 1С.
2. ТЗР — прямые расходы включаются в фактическую себестоимость конкретной номенклатуры; косвенные (сборные) ТЗР аккумулируются отдельно и распределяются пропорционально стоимости поступивших материалов ежемесячно при закрытии периода.

---

3. Текст раздела учётной политики

3.1. Для целей бухгалтерского учёта

> 4.X. Учёт материально-производственных запасов
>
> 4.X.1. Запасы принимаются к учёту по фактической себестоимости, включающей цену приобретения, транспортно-заготовительные расходы (далее — ТЗР), а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов, в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы».
>
> 4.X.2. ТЗР, которые могут быть прямо отнесены к конкретной партии (номенклатурной позиции) запасов, включаются непосредственно в фактическую себестоимость соответствующей партии.
>
> 4.X.3. ТЗР, которые невозможно прямо отнести к конкретной партии запасов (в том числе расходы по доставке сборных грузов от нескольких поставщиков), учитываются обособленно и ежемесячно распределяются между видами (группами) поступивших запасов пропорционально их стоимости.
>
> 4.X.4. При отпуске запасов в производство, а также при ином выбытии (продаже, списании) оценка производится по средней себестоимости, рассчитываемой по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Расчёт средней себестоимости производится по итогам месяца (взвешенная оценка).
>
> 4.X.5. Единицей учёта запасов является номенклатурный номер.

3.2. Для целей налогового учёта

Отличий от бухгалтерского учёта не предусмотрено в части метода оценки — в целях сближения учётов и минимизации временных разниц:

> X. Учёт материальных расходов
>
> X.1. При списании сырья и материалов, используемых в производстве, для определения размера материальных расходов применяется метод оценки по средней стоимости [проверить норму — п. 8 ст. 254 НК РФ].
>
> X.2. Расходы, связанные с приобретением материалов (транспортировка, погрузо-разгрузочные работы, услуги посредников), включаются в стоимость приобретения материалов [проверить норму — абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ].
>
> X.3. Транспортные расходы по доставке сырья и материалов до склада организации относятся к прямым расходам, связанным с производством [проверить норму — ст. 318, 320 НК РФ, применимость к торговым/производственным расходам уточнить отдельно].

Примечание: пункт X.3 требует согласования с общей методологией прямых/косвенных расходов в налоговой УП компании — это отдельный раздел, здесь дан только фрагмент, относящийся к ТЗР.

---

4. Настройки в 1С:Бухгалтерия 3.0

1. Учётная политика (БУ):

Раздел «Главное» → «Учётная политика» → вкладка «Запасы»:

• Способ оценки МПЗ при выбытии: «По средней».
• Проверить, что оценка не ведётся «по ФИФО» по ошибке для отдельных складов/организаций (при нескольких организациях в базе УП настраивается индивидуально).

1. Учётная политика (НУ):

На той же вкладке или в разделе налогового учёта убедиться, что метод оценки материалов для налогового учёта синхронизирован — в типовой 1С настройка одна для БУ и НУ (способ оценки МПЗ общий), отдельная настройка метода для НУ в интерфейсе, как правило, не предусмотрена — это дополнительно снижает риск расхождений.

1. Учёт ТЗР:
2. Прямые ТЗР: при поступлении материалов использовать документ «Поступление (акт, накладная)» с указанием услуг доставки в табличной части «Услуги» с распределением на товары (флажок/настройка способа распределения — «по стоимости» или «по количеству» в зависимости от характера расходов).
3. Косвенные (сборные) ТЗР: заводить отдельную статью затрат (например, «ТЗР по материалам») в справочнике «Статьи затрат» с видом расхода «Материальные расходы», и в документе «Поступление доп. расходов» распределять расходы по ранее принятым к учёту позициям материалов пропорционально их стоимости.
4. Проверить настройку счёта учёта ТЗР в регистре сведений «Счета учёта номенклатуры» — суммы должны аккумулироваться на тех же счетах учёта запасов (10.01, 10.08 и т.п.), что и сами материалы, без обособления на отдельный «счёт 16»-аналог, так как типовая методология 1С включает ТЗР непосредственно в стоимость номенклатуры при распределении допрасходов.

1. Проверка перед стартом использования:
2. Провести тестовое закрытие месяца на реальных данных с контролем отчёта «Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 10» — убедиться, что средняя себестоимость считается корректно по каждой номенклатурной позиции.
3. Сверить справочник «Статьи затрат» на предмет отсутствия задвоения ТЗР (расходы по доставке не должны одновременно попадать и в стоимость материалов, и в состав общехозяйственных/коммерческих расходов).

---

Что нужно решить/уточнить дополнительно (вне рамок этого запроса):

• Критерий существенности для признания ТЗР несущественными (если решите вводить упрощение для мелких сумм) — стоит зафиксировать числовой или процентный порог.
• Единая методология распределения прямых/косвенных расходов для целей налога на прибыль (раздел УП, не входящий в данный запрос).
• Порядок учёта резерва под обесценение запасов согласно ФСБУ 5/2019 (отдельный раздел УП, не затронутый в вопросе).

Отлично, задача ясна. Как методолог, я подготовлю черновик раздела учетной политики, учитывая все особенности вашей компании и требования законодательства.

---

ЧЕРНОВИК РАЗДЕЛА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО "МЕБЕЛЬЩИК"
(для внутреннего обсуждения и принятия решения)

Компания: ООО "Мебельщик"
Система налогообложения: ОСН
Вид деятельности: Производство мебели
Штат: 40 сотрудников
Программное обеспечение: 1С:Бухгалтерия 3.0

---

Вопрос: Учет запасов по ФСБУ 5/2019: оценка при выбытии, учет ТЗР.

Что уже решено:

• Учет в 1С:Бухгалтерия 3.0.
• Материалы списываются по средней себестоимости.

---

1. Варианты, которые допускают ФСБУ 5/2019 и НК РФ, с плюсами и минусами для ООО "Мебельщик"

1.1. Оценка запасов при выбытии (списание материалов в производство)

ФСБУ 5/2019 "Запасы" (п. 36):
Допускает следующие способы оценки запасов при их выбытии:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости каждой единицы;
• ФИФО (первым по времени приобретения, первым по времени выбытия).

Плюсы и минусы для ООО "Мебельщик":

Налоговый учет (ст. 254 НК РФ):
Для целей налогового учета материалов допускаются методы оценки:

• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости единицы.

Вывод: Для ООО "Мебельщик" с массовым производством мебели и большим количеством однотипных материалов, метод средней себестоимости является наиболее рациональным и уже принят.

1.2. Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

ФСБУ 5/2019 "Запасы" (п. 11):
В фактическую себестоимость запасов включаются фактические затраты на их приобретение, в том числе:

• стоимость по договору;
• таможенные пошлины и невозмещаемые налоги;
• затраты на заготовку и доставку запасов до места их использования (включая страхование, проценты по займам, если они связаны с приобретением);
• затраты на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию (например, обработка, сортировка).

Варианты учета ТЗР в бухгалтерском учете:

1. Включение в фактическую себестоимость каждой единицы запаса: ТЗР распределяются пропорционально стоимости, количеству или весу каждой номенклатурной позиции и увеличивают стоимость запаса на счете 10.
2. Плюсы: Максимально точное формирование себестоимости запасов и, как следствие, себестоимости готовой продукции. Соответствует принципу осмотрительности.
3. Минусы: Высокая трудоемкость распределения, особенно при большом количестве номенклатуры и частых поступлениях. Требует сложной настройки 1С.
4. Учет на отдельном субсчете к счету 10 "Запасы" (например, 10.11 "Транспортно-заготовительные расходы"): ТЗР собираются на этом субсчете и ежемесячно списываются на счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 44) пропорционально стоимости или количеству израсходованных запасов.
5. Плюсы: Упрощает учет, так как не нужно распределять ТЗР на каждую приходную накладную. Позволяет видеть сумму ТЗР отдельно.
6. Минусы: Менее точное отнесение ТЗР на конкретные виды запасов. Остатки запасов на складе не включают ТЗР, что может искажать их фактическую стоимость.
7. Признание ТЗР расходами периода: ТЗР сразу списываются на счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 44) в том периоде, в котором они были понесены.
8. Плюсы: Максимально просто.
9. Минусы: Не соответствует ФСБУ 5/2019, который требует включения ТЗР в фактическую себестоимость запасов. Допускается только для организаций, имеющих право на упрощенный бухгалтерский учет. ООО "Мебельщик" не относится к таким организациям (40 сотрудников).

Налоговый учет (ст. 318 НК РФ):
В налоговом учете ТЗР, как правило, включаются в состав прямых расходов, если они связаны с приобретением материалов, используемых в производстве. Организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

• Вариант 1: Включение в стоимость материалов: ТЗР увеличивают стоимость материалов, которые затем списываются в прямые расходы по мере использования.
• Вариант 2: Отдельный учет как прямые расходы: ТЗР учитываются как самостоятельный вид прямых расходов и распределяются на остатки незавершенного производства и готовую продукцию.

Вывод: Для ООО "Мебельщик" с учетом требований ФСБУ 5/2019 и стремления к упрощению, но без нарушения стандартов, наиболее приемлемы варианты 1 и 2 бухгалтерского учета ТЗР.

---

2. Рекомендуемый вариант и почему

2.1. Оценка запасов при выбытии (списание материалов в производство)

Рекомендуемый вариант: По средней себестоимости.

Обоснование:

1. Уже принято решение и реализовано в 1С: Это минимизирует затраты на перенастройку системы и переобучение персонала.
2. Простота и автоматизация: 1С:Бухгалтерия 3.0 отлично справляется с автоматическим расчетом средней себестоимости, что значительно снижает трудоемкость учета при большом объеме номенклатуры и частых поступлениях.
3. Соответствие ФСБУ 5/2019 и НК РФ: Метод разрешен как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, что упрощает сопоставление данных.
4. Применимость для производства мебели: Для большинства материалов, используемых в производстве мебели (древесина, фурнитура, клей, лаки), средняя себестоимость является адекватным и достаточным способом оценки. Резкие колебания цен, которые могли бы существенно исказить себестоимость, для этих материалов обычно не критичны.

2.2. Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

Рекомендуемый вариант: Включение ТЗР в фактическую себестоимость запасов (вариант 1 из п. 1.2).

Обоснование:

1. Полное соответствие ФСБУ 5/2019 (п. 11): Стандарт прямо требует включения затрат на заготовку и доставку в фактическую себестоимость запасов. Это обеспечивает более точное формирование себестоимости готовой продукции и остатков запасов.
2. Повышение точности себестоимости: Включение ТЗР в стоимость материалов позволяет более корректно рассчитывать себестоимость производимой мебели, что важно для ценообразования и анализа рентабельности.
3. Сближение с налоговым учетом: В налоговом учете ТЗР, как правило, являются прямыми расходами. Включение их в стоимость материалов позволяет им автоматически списываться в прямые расходы по мере использования материалов, что сближает БУ и НУ.
4. Автоматизация в 1С: Современные версии 1С:Бухгалтерия 3.0 позволяют автоматизировать распределение ТЗР на стоимость запасов при поступлении (например, через документ "Поступление доп. расходов"), что снижает трудоемкость по сравнению с ручным распределением.

Альтернативный, но менее предпочтительный вариант для ТЗР: Учет на отдельном субсчете к счету 10 (например, 10.11) с последующим списанием пропорционально израсходованным запасам. Этот вариант проще в реализации, но менее точен и может привести к расхождениям между БУ и НУ, требующим дополнительных корректировок. Учитывая, что 1С позволяет автоматизировать распределение ТЗР на стоимость запасов, предпочтительнее выбрать более точный вариант.

---

3. Текст раздела учетной политики

3.1. Для бухгалтерского учета

РАЗДЕЛ 3. УЧЕТ ЗАПАСОВ

3.1. Учет запасов осуществляется в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденным Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н.

3.2. Единицей учета запасов является номенклатурная единица.

3.3. Фактическая себестоимость запасов формируется исходя из всех затрат, связанных с их приобретением, за исключением возмещаемых налогов. В фактическую себестоимость запасов включаются:

• стоимость по договору с поставщиком (продавцом);
• таможенные пошлины и невозмещаемые суммы налогов, государственные и иные обязательные платежи;
• затраты на заготовку и доставку запасов до места их использования, включая транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), расходы на страхование, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

3.4. Оценка запасов при их выбытии (отпуске в производство, продаже, ином выбытии) производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждой группе (виду) запасов как отношение общей стоимости группы (вида) запасов к их количеству, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало периода и поступивших запасов в течение этого периода.

3.5. Запасы, предназначенные для управленческих нужд, признаются расходами периода, в котором они были понесены.

3.6. Организация не применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

3.2. Для налогового учета

РАЗДЕЛ 4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ

4.1. Учет материальных расходов осуществляется в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

4.2. Оценка материалов при их списании в производство и ином выбытии производится по средней стоимости.

4.3. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), связанные с приобретением материалов, включаются в стоимость приобретаемых материалов.

4.4. Перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), утверждается отдельным приложением к учетной политике. Материалы, используемые в производстве, а также ТЗР, включенные в их стоимость, относятся к прямым расходам.

---

4. Что нужно настроить в 1С:Бухгалтерия 3.0

1. Настройка параметров учета (Главное меню -> Администрирование -> Параметры учета -> Настройка плана счетов -> Учет запасов):
2. Убедиться, что для счета 10 "Материалы" и его субсчетов установлен вид учета "По средней". Это стандартная настройка, но стоит проверить.
3. Проверить, что для счета 10.01 "Сырье и материалы" и других используемых субсчетов счета 10 установлен способ оценки МПЗ "По средней".

1. Настройка функциональности (Главное меню -> Администрирование -> Функциональность):
2. Убедиться, что включена опция "Транспортно-заготовительные расходы" (раздел "Запасы"). Это позволит использовать документ "Поступление доп. расходов".

1. Использование документа "Поступление доп. расходов":
2. При поступлении материалов, если есть ТЗР (доставка, страховка и т.д.), оформлять документ "Поступление (акты, накладные, УПД)" на сами материалы.
3. Затем оформлять документ "Поступление доп. расходов" (раздел "Покупки" -> "Поступление (акты, накладные, УПД)" -> кнопка "Создать" -> "Поступление доп. расходов").
4. В этом документе указать услуги по доставке/заготовке, поставщика этих услуг, сумму.
5. На вкладке "Главное" указать способ распределения: "По сумме" или "По количеству" (рекомендуется "По сумме", так как это более универсально и часто соответствует логике распределения ТЗР).
6. На вкладке "Товары" указать те номенклатурные позиции материалов, на которые нужно распределить эти ТЗР. 1С автоматически распределит сумму ТЗР и увеличит фактическую себестоимость этих материалов.

1. Настройка учетной политики организации в 1С (Главное меню -> Главное -> Учетная политика):
2. В разделе "Запасы" убедиться, что выбран способ оценки МПЗ "По средней".
3. В разделе "Налог на прибыль" -> "Методы определения прямых расходов производства" -> "Материальные расходы" убедиться, что выбрана опция "Включаются в стоимость материалов". Это позволит ТЗР, включенным в стоимость материалов, автоматически списываться в прямые расходы при отпуске материалов в производство.

1. Проверка проводок:
2. После настройки и проведения документов поступления материалов и поступления доп. расходов, проверить проводки. Должны быть проводки по дебету счета 10 и кредиту счета 60 (или 76) на стоимость материалов и на сумму ТЗР, увеличивающую стоимость материалов.
3. При списании материалов в производство (документ "Требование-накладная"), проверить, что списание происходит по средней себестоимости, включающей ТЗР.

---

Дополнительные рекомендации:

• Обучение персонала: Провести краткий инструктаж для сотрудников, ответственных за ввод первичных документов, по правильному оформлению "Поступления доп. расходов".
• Регулярный контроль: Периодически проверять корректность формирования себестоимости материалов и готовой продукции, особенно в первые месяцы после внедрения новых правил.
• Документальное оформление: Убедиться, что все первичные документы, подтверждающие ТЗР (акты выполненных работ, счета-фактуры от перевозчиков и т.д.), имеются в наличии.

---

Надеюсь, этот черновик будет полезен для вашей компании. Готов ответить на уточняющие вопросы и внести корректировки.